Metis Finanse | Spółka doradztwa podatkowego

Багато людей вважають, що звільнення від ПДВ є кращим, ніж бути платником податку на додану вартість. Однак, всупереч поширеній думці, іноді вигідніше зареєструватися і розраховувати ПДВ.

Звільнення від ПДВ, яке передбачене статтею 113 закону про ПДВ, в народі називається звільненням через обіг (ліміт 200 000 грн). Воно є добровільним, тобто суб'єкт сам вирішує, чи застосовувати звільнення від оподаткування, чи зареєструватися як активний платник ПДВ. Варто звернути увагу, що від звільнення можна відмовитися в будь-який момент. Крім того, якщо ми наразі є активними платниками ПДВ, за виконання певних умов, передбачених законом, можна почати користуватися звільненням від ПДВ.

Оцінюючи, яка опція є для нас вигіднішою, особливо слід оцінити, чи, будучи активним платником ПДВ, ми мали б надлишок податку, нарахованого понад податок, що підлягає сплаті, тобто так звані повернення ПДВ, а також врахувати, ким будуть наші клієнти. Крім того, варто подумати, чи будемо ми розраховувати внутрішньо-спільнотні придбання товарів або імпорт послуг.

Простіше кажучи, надлишок податку, нарахованого понад податок, що підлягає сплаті, виникне, коли сума податку, сплаченого нами при здійсненні покупок, є більшою за суму податку, що додається нами при продажу. Таким чином, здійснюючи оцінки, ми повинні врахувати, які та скільки покупок ми будемо робити, а саме, скільки ПДВ ми сплатимо, роблячи покупки. При цьому слід пам'ятати, що здійснювані нами покупки можуть бути оподатковані ставкою нижчою за 23%, що призведе до меншої суми податку, або ж можуть бути звільнені від оподаткування, тобто ПДВ взагалі не буде. Одночасно, роблячи оцінки, потрібно визначити, як буде оподаткована продаж, здійснюваний нами. Перш за все, ми повинні перевірити, чи, незважаючи на відмову від звільнення від ПДВ (так зване звільнення через ліміт 200 000 грн), послуги або поставки товару, які ми надаємо, не підпадають під звільнення від оподаткування. У випадку, якщо виконувані нами послуги або поставки товару підлягають звільненню, відмова від звільнення внаслідок неперевищення ліміту не є виправданою. Незалежно від звільнення, яке застосовується, ми не маємо права на відшкодування ПДВ, сплаченого при здійсненні покупок. У ситуації, коли надані нами послуги або поставки товару підлягають оподаткуванню за відповідною ставкою податку, це може бути ставка ПДВ, яка знижена до 0%, 5%, 8% або основна 23%. Чим нижча ставка ПДВ, яку ми повинні застосувати, тим менша буде сума податку, що підлягає сплаті. В результаті ймовірність надлишку податку, нарахованого понад податок, що підлягає сплаті, зростає. Більше того, наш продаж може бути оподаткований на умовах так званого зворотного обтяження (reverse charge) через визначення місця надання послуги або місця доставки товару за межами території України. У такому випадку ми продаємо послугу або товар без ПДВ, але маємо право на відшкодування податку, сплаченого в рамках здійснених покупок (за умови виконання умов, передбачених статтею 86 частини 8 пункту 1 закону про ПДВ). У такому випадку немає податку, що підлягає сплаті, однак ми можемо відшкодувати всю суму податку, сплаченого нами при здійсненні покупок, що є для нас дуже вигідним.

Що стосується питань клієнтів, слід зазначити, що, будучи платником, звільненим від ПДВ, чиста ціна є одночасно брутто-ціною, і податок ПДВ взагалі не існує. Коли ж ми вирішуємо бути активним платником, клієнт сплачує брутто-ціну, що включає суму ПДВ, тобто насправді несе витрати на податок ПДВ. В результаті в обох випадках ми отримуємо таку ж суму винагороди, яка дорівнює чистій ціні. Однак, коли ми є активним платником, клієнт сплачує більше, оскільки додатково сплачує суму ПДВ. Але слід звернути увагу на те, що наш клієнт, який є платником, якому надається право на відшкодування ПДВ, поверне ПДВ, сплачений у ціні нашої послуги чи товару. Таким чином, можна сказати, що навіть якщо ми не користуємося звільненням, клієнт, що є платником, в кінцевому підсумку понесе витрати за нашу послугу чи куплений товар, оскільки податок ПДВ буде відшкодований. В результаті, в принципі, такому клієнту не має значення, чи ми користуємося звільненням, чи ні. Інакше виглядає ситуація, коли нашими клієнтами є фізичні особи або суб'єкти, які не мають права на відшкодування податку. Такі клієнти жодним чином не повернуть сплачену в ціні суму податку ПДВ. Отже, коли ми не користуємося звільненням, але є активним платником, для таких клієнтів реальна ціна є вищою, оскільки їм потрібно сплатити чисту ціну, збільшену на суму ПДВ.

У випадку внутрішньо-спільнотного придбання товарів та імпорту послуг обставина, що стосується використання звільнення від ПДВ, визначає право на відшкодування податку, який ми повинні сплатити як покупець. Незважаючи на використання звільнення від ПДВ, визначаючи внутрішньо-спільнотне придбання товарів або імпорт послуг, ми розраховуємо та сплачуємо податок ПДВ, що підлягає сплаті (за винятком випадків застосування звільнення від оподаткування). Одночасно ми не маємо права на відшкодування цього податку. Натомість, будучи активним платником ПДВ, ми зазвичай маємо право на відшкодування податку, а, отже, фактично сплачуємо чисту ціну за придбаний товар чи послугу.

Отже, в великому спрощенні, варто зареєструватися як платник ПДВ, коли:

- ми здійснюємо багато покупок (маємо велику суму податку ПДВ, нарахованого)

- ми здійснюємо оподатковані продажі на умовах так званого зворотного обтяження або за зниженою ставкою ПДВ (маємо малу суму податку ПДВ, що підлягає сплаті)

- ми визначаємо багато внутрішньо-спільнотних придбань товарів або імпорту послуг (маємо велику суму податку ПДВ, що підлягає сплаті з приводу внутрішньо-спільнотного придбання товарів або імпорту послуг)

- нашими клієнтами є суб'єкти (особи), які мають право на відшкодування податку ПДВ.

Joanna Kulpa

FABRYKA WNIOSKÓW