Metis Finanse | Spółka doradztwa podatkowego

Послуги лікаря, навіть надані в подібних обставинах, в залежності від їх мети, можуть бути зовсім інакше оподатковані – користуватися звільненням від податку на додану вартість або бути об'єктом основної ставки 23% ПДВ.

Лікарі становлять одну з важливих професійних груп, що підлягають так званому непрацевлаштованому найму, тобто самозайнятості. Як правило, діяльність лікарів підлягає звільненню від податку на основі статті 43 частини 1 пункту 19 літ. а) Закону про податок на товари та послуги (далі «Закон про ПДВ»). В зв'язку з цим лікар, що веде індивідуальну підприємницьку діяльність, не має обов'язку реєстрації для цілей ПДВ. Проте це не є безумовним правилом, а специфіка оподаткування податком на товари та послуги була представлена в даній статті.

Відповідно до положень вищезазначеної статті 43 частини 1 пункту 19 літ. а) Закону про ПДВ, звільнені від податку є послуги в сфері медичної допомоги, що сприяють профілактиці, збереженню, порятунку, відновленню та поліпшенню здоров'я, надані, зокрема, в рамках виконання професії лікаря.

У зв'язку з цим типовий чергування лікаря в лікарні або поліклініці підпадатиме під зазначене звільнення від податку.

Однак, якщо робота в медичній установі пов'язана з проведенням клінічних досліджень за замовленням третьої сторони, ці послуги будуть оподатковуватись податком на товари та послуги. Відповідно до окремих регулювань клінічні дослідження - це спроектоване і сплановане дослідження, проведене на людях, з метою перевірки безпеки або дії певного медичного виробу, обладнання медичного виробу або активного медичного виробу для імплантації. Як зазначив Верховний адміністративний суд (постановлення I FSK 773/15 від 29.08.2017), дослідницькі послуги, що стосуються медичних виробів, не є послугами в сфері медичної допомоги, тому не можуть користуватися звільненням від податку на товари та послуги. Дослідницькі послуги підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних засадах.

Варто також звернути увагу на різниці в оподаткуванні податком на товари та послуги медичних консультацій, що надаються онлайн. У цьому випадку основне значення має обставина, чи консультація є індивідуалізованою – спрямованою на конкретного пацієнта – лише в цьому випадку можна вважати, що вона служить профілактиці, збереженню, порятунку, відновленню та поліпшенню здоров'я. Натомість консультації у формі статей чи загальних відповідей на запитання в сфері медицини вже будуть оподатковуватись на загальних засадах – ставкою податку в розмірі 23%.

Ще одним цікавим прикладом є оподаткування діяльності лікарів медицини праці. Принципи оподаткування цієї професійної групи податком на товари та послуги, протягом багатьох років викликали суперечки в інтерпретаціях податкових органів та судовій практиці адміністративних судів. Протягом років склалося, проте, становище, яке залежить від типу досліджень, що є предметом наданих послуг. Тож, попередні, періодичні та контрольні медичні огляди працівників, зазвичай кваліфікуються як такі, що сприяють профілактиці та збереженню здоров'я – а отже, користуються звільненням від податку на товари та послуги. В той же час, кваліфікаційні огляди водіїв, кандидатів на мисливців, суддів, працівників охорони або що стосуються роботи на висоті, мають в першу чергу на меті оцінку придатності до виконання певних дій – отже, підлягають оподаткуванню на загальних засадах.

Незалежно від усіх наведених вище випадків, варто також звернути увагу на можливість для лікарів користуватися звільненням від податку на товари та послуги. На основі статті 113 частини 1 Закону про ПДВ звільняється від податку продаж, здійснений платниками, у яких обсяги продажу не перевищили 200 000 злотих за попередній податковий рік. До обсягу продажу не включається сума податку. Ця перевага також стосується підприємств, які починають свою діяльність. У цьому випадку звільнення від податку надається, якщо передбачуваний обсяг продажу не перевищить, пропорційно до періоду ведення підприємницької діяльності в податковому році, суму 200 000 злотих.